Патентная система налогообложения (далее – ПС) крайне привлекательна для индивидуальных предпринимателей, отвечающих предусмотренным Налоговым кодексом требованиям (ст. 346.43, ст. 346.44, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ), ибо работает по принципу \”заплатил и спи спокойно\”: ставка небольшая (6%) с заранее определенной суммы потенциального дохода (тоже, в принципе, небольшого), при этом никаких тебе деклараций и финансовой отчетности.

Когда теряется патент?

Но, как оказалось, не все так гладко. В нормах, регулирующих патентную систему налогообложения, с неожиданной стороны вскрылся один \”острый камень\”, о который за полтора с небольшим года их действия споткнулось, и порой очень больно, уже большое количество предпринимателей.

Итак, есть ряд условий, при которых налогоплательщик утрачивает право применения патентной системы налогообложения до конца года, в котором он это право заявил (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

– если с начала календарного года выручка от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысила 60 млн рублей (если одновременно с ПС применяется еще и УСН, то доходы от упрощенной системы тоже учитываются в составе выручки);

– если в течение срока, на который выдан патент, средняя (не среднесписочная) численность наемных работников превысила 15 человек;

– если налогоплательщик не оплатил патент в установленные сроки.

При этом налогоплательщик, утративший право применения патентной системы по данным основаниям, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми вытекающими из этого последствиями по пересчету своих налоговых обязательств.

Практика по налоговым спорам, связанным с утратой права на применение патентной системы по двум первым основаниям, пока не сформировалась, что вполне объяснимо, поскольку каждый предприниматель, так или иначе, заранее прикидывает показатели своей финансово-хозяйственной деятельности и старается соблюдать установленные Налоговым кодексом требования. Кроме того, ограничения по количеству наемных работников и выручке ловкие, предприимчивые люди, при возникновении необходимости, давно научились обходить, а налоговым органам для фиксации таких нарушений необходимо проводить контрольные мероприятия, что делают они не так активно.

Вопрос назначения выездных проверок в отношении предпринимателей, применяющих исключительно специальные налоговые режимы, такие как ПС, ЕНВД, УСН, ставится только в крайнем случае при достижении ими пограничных значений финансово-хозяйственных показателей, позволяющих применять эти спецрежимы, и при наличии иной, более или менее достоверной информации о возможном налоговом правонарушении со стороны налогоплательщика. Так, по статистике, от общего числа выездных проверок на ИП приходится всего порядка 5%. Как правило, это касается ИП, имеющих статус крупнейших налогоплательщиков.

Иначе обстоит дело с несвоевременной оплатой патента, которую налоговые органы устанавливают автоматически, и стоит задержать платеж хотя бы на день – последствия не заставят себя ждать. Таких случаев хоть отбавляй, и порой предприниматели в такой ситуации сразу подавали заявление в налоговую инспекцию о прекращении деятельности, что, впрочем, мало помогло. При поступлении таких заявлений налоговые органы стараются инициировать выездные проверки, когда у них имеется достоверная информация о налоговом правонарушении, поэтому деятельность предпринимателя, так или иначе, переводится с патентной системы на общую с доначислением соответствующих сумм налогов, пени и штрафов.

С налоговыми последствиями утраты права на патент и их причинами разобрались. Теперь рассмотрим проблему в разных ракурсах, взяв за основу наиболее показательный случай, связанный с неуплатой патента.

1) Первый вопрос, который возникает при утрате права на патент по виду деятельности раньше срока его действия: есть ли возможность перевести эту деятельность на иной, более льготный режим налогообложения, чем общая система? Если она подпадает под ЕНВД (ст. 346.26), то можно перейти на него, подав заявление в течение 5 дней с даты прекращения действия патента (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Но вся деятельность в период действия патента будет все равно пересчитана по общей системе, и переход на ЕНВД в случае утраты права на патент (например, в конце года) вряд ли будет утешением. Перейти на УСН или получить новый патент на ту же деятельность можно будет лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13, абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ), и если условий для применения ЕНВД нет, придется смириться с общей системой налогообложения до конца текущего года.

Менее однозначно выглядит ситуация, когда налогоплательщик совмещал патентную систему с УСН. Это связано с тем, что одновременное применение общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения НК РФ не предусмотрено. Отсюда возникает вопрос: при утрате права на патент должен ли предприниматель пересчитать все свои налоговые обязательства на общих основаниях, в том числе и по отношению к виду деятельности на УСН?

Главное финансовое ведомство стоит на позиции, что \”если индивидуальный предприниматель совмещал применение патентной системы налогообложения с УСН и утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 НК РФ, такой предприниматель за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ\”. При этом предприниматель может снова перейти на УСН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения. (Письмо Минфина от 24.05.2013 г. №03-11-11/18691).

В таком случае выходит, что предприниматель, осуществляющий, например, основные виды деятельности в рамках УСН, потеряв право на патент по какому-то абсолютно второстепенному виду деятельности (незначительному в общем объеме выручке), должен быть переведен налоговым органом на общий режим налогообложения в отношении всей его деятельности. Т.е. фактически утрата права на патент раньше срока его действия влечет за собой и утрату ранее полученного права на УСН, а такого основания в порядке прекращения применения УСН в НК РФ не предусмотрено, что явно ухудшает положение налогоплательщика и противоречит основным принципам налогового законодательства. Но налоговым инспекциям такой подход \”по душе\”, поскольку дает неплохие результаты по доначислениям при минимуме затрат на контроль.

Более того, инспекции на практике идут еще дальше, усугубляя положение налогоплательщика, несмотря на разъяснения Минфина относительно возможности применять УСН после даты досрочного прекращения действия патента, отказывая предпринимателям и в этом. И вполне обоснованно ссылаются на то, что НК РФ предусматривает возможность перехода на УСН с общей системы, на которую они же налогоплательщика и перевели в связи с утратой права на патент, только через год после того, как он утратил право на применение \”упрощенки\” (п. 7 ст. 346.13).

И это все при том, что буквально за два месяца до опубликования приведенного нами выше письма Минфин излагал прямо противоположную точку зрения (увы, также без какой-то особой аргументации), позволяющую в рассматриваемом случае перевод деятельности, по отношению к которой право на патент было утрачено, на УСН (письмо Минфина от 18.03.2013 г. №03-11-12/33).

Что касается арбитражной практики, то в связи с относительно недавним введением в действие патентной системы налогообложения, ее очень мало. На первых порах суды толковали норму НК РФ, предусматривающую перевод налогоплательщика с патентной системы, в случае утраты права на ее применение, на общую систему буквально, и поддерживали налоговые органы, ориентируясь на неоднозначную позицию Минфина (например, Решение АС по Свердловской области от 28.07.2014 г. по делу №А60-11283/2014).

Однако есть тенденция и на разворот арбитражной практики в пользу налогоплательщика. Суды стали приходить к следующим выводам: налоговым законодательством определены конкретные условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения (ст. 346.13 НК РФ), и они не предполагают возможность утраты права применения УСН при утрате права применения патентной системы налогообложения. Поэтому предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в отношении одного из видов деятельности и не уплатившие в установленный срок налог в бюджет, в любом случае должны быть переведены с начала периода, на который был выдан патент, на упрощенный режим налогообложения, если таковой применялся в отношении иных видов деятельности. В противном случае это влекло бы нарушение прав налогоплательщиков, применяющих одновременно с патентной системой УСН. Также суды стали обращать внимание и на противоречивость разъяснений самого Минфина, о которых мы говорили, в связи с чем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В качестве примера, смотрите Решение АС Республики Коми от 04.06.2014 г. по делу №А29-2035/2014.

Таким образом, можем заключить, что при совмещении УСН и патентной системы, в случае досрочной утраты права на применение последней, налогоплательщик вправе произвести перерасчет своих налоговых обязательств по упрощенной системе. Для отстаивания такого права имеется как судебная перспектива, так и возможность урегулировать спор в досудебном порядке, учитывая противоречивость разъяснений Министерства финансов и принимаемых налоговиками на их основании решений.

Если нет дополнительной \”упрощенки\”

Но что делать, если предприниматель не совмещает с приобретенным патентом УСН, есть ли в этом случае способы избежать критических налоговых последствий от досрочной утраты права на патент в связи с его несвоевременной оплатой?

а) Когда патент приобретается на срок до 6 месяцев, то платеж за него производится одним платежом не позднее 25-го дня применения патентной системы.

За этот срок вряд ли будут получены большие доходы. Следовательно, налоги, исчисляемые по общей системе, в том числе НДС, которые нужно будет уплатить из-за несвоевременной оплаты патента, скорее всего, будут небольшими. Более того, этот срок можно сократить на целых пять рабочих дней. Например, если просрочка по платежу составила всего один день (26-й день применения патента), то есть возможность сразу же подать заявление о переходе на ЕНВД с 21 дня начала срока патента (заявление о переходе на ЕНВД необходимо подать в течение 5 рабочих дней со дня начала применения этого режима налогообложения). Таким образом, период пребывания на общей системе сократится (в общих масштабах мелочь, но приятно).

Патентная система в первую очередь является альтернативой ЕНВД, и виды деятельности, подпадающие под эти режимы, как правило, совпадают. Если нет, то можно подобрать в перечне видов деятельности более или менее подходящий, и указать его в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, поэтому проблем с переводом деятельности на ЕНВД быть не должно. В этом случае придется сдавать пустые декларациями по НДС по деятельности, слетевшей с патента, а в следующем году подать отчет по форме 3-НДФЛ, с указанием доходов и расходов только за первые 25 дней действия патента.

В любом случае, иных альтернатив нет. Если не перейти на ЕНВД, то в заданных налоговым законодательством условиях придется применять общую систему до конца года. Поэтому чем быстрее будет осуществлен переход на ЕНВД, тем лучше и дешевле.

б) Если патент взят на срок от 6 месяцев до года, и пропущен предусмотренный НК РФ второй платеж за него (за 30 дней до окончания налогового периода), то последствия сильно усугубятся. Например, если патент действует с 1 января и до конца года, то при неуплате второго платежа налоговая пересчитает незадачливому налогоплательщику все доходы и расходы, начислит налоги по общему режиму налогообложения за весь календарный год.

В этом случае остается возможность восстановить право на утраченный патент, воспользовавшись имеющейся переплатой по другим налогам.

Для этого нужно запросить в налоговой инспекции справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Крайний срок на ответ – в течение 5 дней со дня поступления в инспекцию запроса. Если в полученной от инспекции справке будут излишне уплаченные суммы по другим федеральным налогам или иным специальным режимам налогообложения, а также по штрафам и пеням, которые равны или превышают сумму неуплаченной части стоимости патента, нужно оформить зачет этой переплаты в счет платежа за патент. При этом может потребоваться составление совместного акта сверки уплаченных налогов.

Вообще-то сообщать налогоплательщику о переплатах и производить взаимозачеты налоговых обязательств инспекция должна самостоятельно (ст. 78 НК РФ), но, как говорится, \”спасение утопающего – дело рук самого утопающего\”, поэтому рассчитывать на это не стоит.

в) Есть еще один способ минимизировать последствия несвоевременной уплаты патента. Необходимо одновременно с покупкой патента встать на учет в инспекции в качестве плательщика упрощенного налога по какому-нибудь иному сопутствующему виду деятельности, даже если фактически заниматься ею вы не будете. Таким образом, в случае утраты права на патент в связи с его неуплатой можно будет отстаивать свое право на перевод всей деятельности не на общую систему налогообложения, а на УСН в порядке, рассмотренном в первой части рассылки.

Ну, а в целом, вариантов выхода из ситуации немного, и все может обернуться крайне скверным образом, но хоть что-то.

Поэтому самый главный совет, который позволит избежать многих проблем: не оставляйте оплату патента на последний день. Нужно четко понимать, что это не тот случай, когда можно будет отделаться небольшими пенями.

Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

Просьба помочь, каким образом практически надо рассчитать НДС (с сумм поступивших денежных средств на р/сч или отгрузок, счить ьсверху этих сумм, можно ли применять вычеты) и Как и с какой суммы посчитать НДФЛ и возможны ли вычеты?

ИП на патенте за 2016г. заплатила патент в октябре 2016г., тем самым нарушив первый срок уплаты 1/3 части патента. Только в 2017г., когда Ип уже получил новый патент, они выявили эту ошибку и требуют за 2016г. сдать декларации по НДС и НДФЛ. При регистрации ИП был зарегистрирован на УСН и получил патент.

Для начала следует сказать о том, требования уплачивать налоги ИП именно по общей системе далеко не бесспорны. Если предприниматель имеет намерения не переплачивать налоги в бюджет, то можно побороться за свои права в такой ситуации.

Во-первых , с 2017 года предприниматель вообще не «слетает» с патента, если опаздывает с его оплатой. Об этом напомнили налоговики в письме от 06.02.2017 №?СД-19-3/19@.

С текущего года действуют только две причины, по которым вы можете утратить право на патентный спецрежим (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

Превышение лимита по доходам - 60 млн. руб. для доходов от реализации по всем видам патентной деятельности;

Нарушение лимита по средней численности персонала - 15 человек.

В такой ситуации налоговики должны выставить требование об уплате налога и пени (ст. 122 НК РФ).

Во-вторых , и до появления вышеназванного письма ФНС и изменений, внесеных в НК РФ требования налоговиков применять именно ОСНО, а не спецрежим, на который переведен предприниматель удавалось отстоять в судебном порядке.

Например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2015 N Ф01-39/2015 по делу N А29-2035/2014.

В названном постановлении по аналогии с Вашей ситуацией ИП имел несколько видов деятельности, в отношении которых применял УСН и ПСН.

Не оплатив вовремя патент, коммерсант потерял право на ПСН.

Налоговики отправили ему сообщение, согласно которому за период действия патента он должен произвести перерасчет налогов по ОСНО.

Однако предприниматель с таким сообщением инспекции не согласился и обратился в суд. По его мнению, он должен заплатить налоги в рамках УСН, так как законодательством не предусмотрена возможность совмещения "упрощенки" и общего режима.

В свою очередь арбитры, рассмотрев материалы дела, отметили следующее. Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ говорит о том, что индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, обязан исчислить и уплатить налоги по общему режиму. Однако, если коммерсант совмещал патентную систему и упрощенную, это правило не действует. Поскольку применение УСН является альтернативой общему режиму налогообложения. И одновременное применение этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности, недопустимо.

Чтобы не обращаться сразу в суд напишите вначале письмо в адрес фискалов с ссылками и аргументами приведенных выше документов, и дождитесь ответа налоговиков. Если после Вашего обращения они будут продолжать настаивать именно на применении ОСНО, тогда уже имеет смысл отстаивать свои права в суде.

Если же Вы решите не спорить с фискалами и платить налоги по ОСНО , то рассчитайте их с начала месяца, когда предприниматель получил патент, и до даты, когда лишился права. Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Пени за несвоевременную уплату налогов платить ненужно. Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал патент.

При этом предприниматели на ОСНО предприниматели платят НДФЛ и сдают:

Декларацию по форме 3-НДФЛ;

Декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ.

Также предприниматели на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС, поэтому должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Особенности применения предпринимателем ОСНО в двух словах не расскажешь, но в системе Главбух есть подробные рекомендации (в т.ч. с примерами) как предпринимателю применять общий режим налогообложения, ссылки на рекомендации смотрите ниже под ответом.

Налоговые последствия

Как платить налоги за период действия патента после утраты права на него

Когда предприниматель наряду с патентной системой применял упрощенку или ЕСХН, то после утраты права на патент он может применять этот спецрежим. Если эти спецрежимы он не применял, то перейдет на общую систему.

С 2017 года предприниматель не «слетает» с патента, если опаздывает с налогом. Об этом напомнили налоговики в письме от 06.02.2017 №?СД-19-3/19@ .

С текущего года действуют только две причины, по которым вы можете утратить право на патентный спецрежим ( п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• превышение лимита по доходам - 60 млн. руб. для доходов от реализации по всем видам патентной деятельности;
• нарушение лимита по средней численности персонала - 15 человек.

Если вы не заплатите за патент в срок, налоговики выставят вам требование об уплате и начислят пени. Также за неуплату вам грозит штраф. Его размер - 20% от суммы неперечисленного платежа по патенту ( ст. 122 НК РФ)

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в связи с несвоевременной уплатой налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, и сообщает следующее.
Предложения о внесении изменений в главу 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), рассматриваемые в проекте федерального закона, указанном в обращении, которые предусматривали отмену такого основания для утраты права на применение ПСН, как нарушение сроков уплаты налога по ПСН, реализованы Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 401-ФЗ).
Так, с 01.01.2017 в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, только в двух случаях:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса , по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников, установленному

Здесь вы можете узнать все о просрочке патента на работу, каков штраф за просрочку в 2015-2016 году.

При получении патента на работу для иностранных граждан или его продлении должен быть оплачен фиксированный подоходный налог. Его стоимость в 2015 году составляет около полутора тысяч, точную цифру на 2015-2016 год можно узнать по справочному телефону своего территориального отделения УФМС. Для продления патента необходимо оплатить фиксированный подоходный налог ещё за несколько месяцев (от одного до трёх) и предъявить квитанцию об оплате в УФМС.

Просрочка по оплате патента ведёт к его аннулированию. То есть, если забыть или не успеть оплатить продление патента, он перестанет считаться действительным уже на следующий день после окончания срока его действия.

Штраф за просрочку патента на работу не предусмотрен, зато возможно аннулирование патента и выдворение иностранного гражданина за пределы территории Российской Федерации. Однако, если он продолжит свою трудовую деятельность с просроченным, недействительным патентом на работу, это будет классифицироваться как нелегальная работа без патента и карается штрафом. Для иностранного гражданина размер штрафа варьируется в пределах от двух до пяти тысяч рублей, в зависимости от длительности незаконной трудовой деятельности без патента. Штраф для работодателя может составить до 250 тысяч. Кроме того, иностранному гражданину, уличённому в работе без патента, может грозить депортация и последующие проблемы с въездом.

Что делать, если патент просрочен? Если патент просрочен не слишком сильно (не более, чем на две недели), то нужно просто подать документы на переоформление патента в отделение УФМС. Там он будет восстановлен в течение 10 рабочих дней. В случае, если патент просрочен сильно, остаётся только вариант покинуть территорию Российской Федерации, а потом, спустя год с момента выдачи первого патента, можно попытаться получить новый.

Здравствуйте, подскажите пожалуйста.Хотели заплатить за патент за 2 дня, но не работали терминалы в сбербанке, решили отложить на следующий день, тоже не работали, обьехали 10 сбербанков.в итоге вовремя оплаты не произошло. Что всвязи с этим будет, и что можно сделать может штраф заплатить чтоб не выезжать.заранее спасибо

Приветствую Вас. По этому поводу есть разъяснения Минфина.

Подпунктом 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 346.51 Кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. и не уплатил второй платеж в размере двух третей суммы налога до 2 декабря 2013 г., то такой индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с 1 января 2013 г.

Пунктом 8 ст. 346.45 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

На основании п. 7 ст. 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Из положений п. п. 10 и 11 ст. 346.43 Кодекса следует, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов, в отношении которых она применяется:- налога на доходы физических лиц;- налога на имущество физических лиц;- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 75 Кодекса определено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Пунктом 3 ст. 58 Кодекса предусмотрено, что авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 174 Кодекса).

Статьей 163 Кодекса налоговый период по налогу на добавленную стоимость определен как квартал.Следовательно, обязанность уплачивать авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость Кодексом не установлена.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты пеней только в отношении авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, в течение того периода, на который был выдан патент.

Что касается пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, по которому уплата авансовых платежей законодательством Российской Федерации не предусматривается, то гл. 26.5 Кодекса не устанавливает освобождения от их уплаты индивидуальным предпринимателем при их переходе на общий режим налогообложения в порядке, установленном п. 6 ст. 346.45 Кодекса.

Следовательно, при утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель обязан начислять пени на суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.