Какие расходы могут быть у арбитражного управляющего. Как получить вознаграждение временному управляющему? Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение арбитражному управляющему
- вести отчет по сделкам, а затем и презентовать их кредиторам, сюда входят также сделки с привлечением третьих лиц;
- если было совершено административное нарушение со стороны должника, арбитражный управляющий должен сообщить об этом в соответствующие инстанции;
- донесение информации о признаках фиктивного банкротства, или сделанного умышленно до каждого из участников дела и государственных органов;
- привлечение дополнительных управляющих в случае необходимости (требование закона или же сложившиеся обстоятельства);
- адекватный подход к привлечению сторонних специалистов из расчета, что должник будет обязан их оплатить.
Закон о выплате арбитражному управляющему Вознаграждение арбитражного управляющего засчитывается за каждый месяц его работы в качестве дополнительного сотрудника организации.
Кто несет расходы по зарплате для конкурсного управляющего?
В случае, если заявление должника подано должником в арбитражный суд при наличии у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме или должник не принял меры по оспариванию необоснованных требований заявителя, должник несет перед кредиторами ответственность за убытки, причиненные возбуждением производства по делу о банкротстве или необоснованным признанием требований кредиторов. 4. Если должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих должника лиц, такие лица в случае недостаточности имущества должника несут субсидиарную ответственность по его обязательствам.
Статья 20.6. вознаграждение арбитражного управляющего в деле о банкротстве
Федерального закона; документы бухгалтерского учета и (или) отчетности, обязанность по ведению (составлению) и хранению которых установлена законодательством Российской Федерации, к моменту вынесения определения о введении наблюдения (либо ко дню назначения временной администрации финансовой организации) или принятия решения о признании должника банкротом отсутствуют или не содержат информацию об объектах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, формирование которой является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо указанная информация искажена, в результате чего существенно затруднено проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе формирование и реализация конкурсной массы. (в ред.
Кто платит конкурсному управляющему
Заявление о возмещении должнику убытков, причиненных ему его учредителями (участниками) или его органами управления (членами его органов управления), может быть подано в ходе конкурсного производства, внешнего управления конкурсным управляющим, внешним управляющим, учредителем (участником) должника, а в ходе конкурсного производства также конкурсным кредитором или уполномоченным органом. Заявление о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 4 настоящей статьи, может быть подано в течение одного года со дня, когда подавшее это заявление лицо узнало или должно было узнать о наличии соответствующих оснований для привлечения к субсидиарной ответственности, но не позднее трех лет со дня признания должника банкротом. В случае пропуска этого срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом.
Вознаграждение арбитражного управляющего
С уважением. Вознаграждение конкурсного управляющего и расходы связанные с проведением процедуры банкротства можно взыскать с заявителя. п. 3 ст. 59 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»: В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.При продолжении дела о банкротстве должника выплаты, осуществленные заявителем в счет погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, компенсируются при погашении требований кредиторов по текущим платежам в порядке удовлетворения требований кредиторов той очереди, к которой относились осуществленные заявителем выплаты.
Зарплата арбитражного управляющего
Федерального закона, либо по результатам рассмотрения требований арбитражного управляющего к кредитору, получившему денежные средства от использования права, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 61.17 настоящего Федерального закона. В случае подачи арбитражным управляющим заявления об установлении суммы процентов, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, после завершения конкурсного производства или прекращения дела о банкротстве данное заявление рассматривается арбитражным судом, ранее рассматривавшим дело о банкротстве, по правилам разрешения вопросов о возмещении судебных расходов, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. (п. 3.1 введен Федеральным законом от 29.07.2017 N 266-ФЗ) 4.
Внимание
Федеральным законом предусмотрены иные случаи. 2. Заявление должника должно быть направлено в арбитражный суд в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, в кратчайший срок, но не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств. 3. В случае, если при проведении ликвидации юридическое лицо стало отвечать признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества, ликвидационная комиссия должника обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением должника в течение десяти дней с момента выявления каких-либо из указанных признаков. Статья 10. Ответственность должника и иных лиц в деле о банкротстве 1.
Если последний признан окончательно банкротом, и не имеет даже имущества, за счет которого можно было бы погасить расходы, в том числе и деньги, выплачиваемые управляющему, то в любом случае будет обязан их выплатить заявитель, например, кредитор или представительный орган (при таком раскладе проценты для управляющего не выплачиваются). Если заявителем выступает сам должник, распоряжение о выплате доходов может упасть на учредителей должника. В большинстве случаев делопроизводство о банкротстве прекращается на этапе, когда судом выясняется, что предприятие-должник не имеет достаточного количества имущества, чтобы выплатить долги кредиторам и плюс ко всему - заплатить арбитражному управляющему.
Кто оплачивает зарплату конкурсному управляющему в случае отсутствия имущества
Гарантией выплаты является успешное завершение дела - в таком случает управляющий получает как фиксированную сумму, так и предназначенные ему по категории проценты. На данный момент не предусмотрено прописанных гарантий, что будет выплата в случае, если управляющий не сможет должным образом восстановить юридическое лицо, при этом речь идет даже о тех суммах, которые были потрачены им за счет собственных средств в процессе судопроизводства. Предусмотрено лишь, что вознаграждение арбитражного управляющего не может составлять менее 25 тыс.
рублей, но в нее могут не войти расходы, а также суммы, соизмеримые с силами, потраченными на дело. Еще в 2002 году было предложено создать фонд, пополняемый за счет снятия процентов с управляющих, уже получивших некоторое вознаграждение, либо с тех, кто только получил лицензию на работу в данной области, но на сегодня он так и не был организован.
В какую очередь выплачивается вознаграждение арбитражному управляющему? Если управляющий был отстранен от дела (или же само судопроизводство перешло на следующий этап, где судом было решено не оставлять то же лицо на этой должности), но при этом процесс еще длится, то арбитражный управляющий должен обратиться в суд с просьбой о выплате запрашиваемого вознаграждения. Как говорилось выше, после окончания работы над делом, управляющему делается выплата в течение 10 календарных дней, но не более. В процессе самого делопроизводства он имеет в некоторой степени привилегии, так как по законодательству выплату управляющему происходят независимо от очереди, предназначенной для выплат задолженностей кредиторам.
Минимальная выплата Законодательство на сегодняшний день не имеет четких правил в отношении вознаграждения для арбитражного управляющего.
Заявление о привлечении контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности по основаниям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, а также заявление о возмещении должнику убытков, причиненных ему его учредителями (участниками) или его органами управления (членами его органов управления), по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, рассматривается арбитражным судом в деле о банкротстве должника. Заявление о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности может быть подано в ходе конкурсного производства конкурсным управляющим по своей инициативе либо по решению собрания кредиторов или комитета кредиторов, а по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 4 настоящей статьи, также может быть подано конкурсным кредитором или уполномоченным органом.
Специализируюсь на налоговых спорах (оспаривание сумм доначисленных налогов, пени, обжа. Комментарии: Зенина Татьяна 13:19 6/02 огромное спасибо! но вследствие этого еще один вопрос: каким образом расходы будут возложены на учредителей должника? по решению суда? после того как управляющий подаст заявление о прекращении процедуры? Зенина Татьяна 14:16 6/02 спасибо! вот, уж точно недобросовестные действия управляющего!Ольга Симонова (Заказать консультацию) п.3 ст.59 Федерального закона N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено, что в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных п.1 указанной статьи, заявитель, обратившийся в арбитражный суд с заявлением кредитора, обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника.
Статьей 19 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ
"О несостоятельности (банкротстве)" (далее -
Закон N 6-ФЗ) и ст.20 Федерального закона от
26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ)
предусмотрено, что арбитражным управляющим
(временным управляющим, внешним
управляющим, конкурсным управляющим) может
быть назначено арбитражным судом
физическое лицо, зарегистрированное в
качестве индивидуального предпринимателя,
обладающее специальными знаниями и не
являющееся заинтересованным лицом в
отношении должника и кредиторов. При этом
арбитражные управляющие действуют на
основании лицензии арбитражного
управляющего, выдаваемой государственным
органом Российской Федерации по делам о
банкротстве и финансовому оздоровлению.
Арбитражный управляющий утверждается
арбитражным судом для проведения процедур
банкротства и осуществления иных
установленных названными Федеральными
законами полномочий.
В соответствии со
ст.ст.20, 22 Закона N 6-ФЗ и ст.ст.26, 59 Закона N
127-ФЗ арбитражный управляющий имеет право
получать вознаграждение за осуществление
своих полномочий, а также привлекать на
договорной основе иных лиц с оплатой их
деятельности из средств должника в размере,
определяемом кредитором (собранием
кредиторов) и утверждаемом арбитражным
судом. С даты вступления в силу Закона N 127-ФЗ
вознаграждение арбитражного управляющего
должно составлять не менее чем 10 000 руб.
Таким образом, каждый назначенный
управляющий обеспечивает выполнение
определенных возложенных на него функций
по производству, управлению и
осуществлению процедуры банкротства с
получением за это ежемесячного
вознаграждения в установленном размере.
Согласно ст.ст.22, 54 Закона N 6-ФЗ и п.1 ст.59
Закона N 127-ФЗ расходы на выплату
вознаграждения арбитражным управляющим и
оплату услуг лиц, привлекаемых
арбитражными управляющими для обеспечения
исполнения своей деятельности, относятся
на имущество должника и возмещаются за счет
этого имущества вне очереди.
Кроме
того, п.3 ст.59 Закона N 127-ФЗ предусмотрено,
что в случае отсутствия у должника средств,
достаточных для погашения расходов,
предусмотренных п.1 указанной статьи,
заявитель, обратившийся в арбитражный суд с
заявлением кредитора, обязан погасить
указанные расходы в части, не погашенной за
счет имущества должника.
Налог на
доходы, полученные арбитражными
управляющими, исчисляется и уплачивается в
соответствии с положениями гл.23 "Налог на
доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно
ст.221 НК РФ налогоплательщики, указанные в
п.1 ст.227 НК РФ, в частности физические лица,
зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность, имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов. При этом состав указанных
расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл.25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ.
На
основании п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу
по итогам каждого налогового периода на
основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке,
определяемом Минфином России и МНС России.
Учет доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в
соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок учета), утвержденным совместным
Приказом Минфина России и МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
После принятия
арбитражным судом решения о признании
должника банкротом открывается конкурсное
производство.
С даты утверждения
конкурсного управляющего в соответствии со
ст.101 Закона N 6-ФЗ и ст.129 Закона N 127-ФЗ он
осуществляет полномочия руководителя
должника и иных органов управления
должника.
Кроме того, ст.106 Закона N 6-ФЗ и
ст.134 Закона N 127-ФЗ определена очередность
удовлетворения требований кредиторов.
Установлено также, что вне очереди за счет
конкурсной массы покрываются судебные
расходы; расходы, связанные с выплатой
вознаграждения арбитражным управляющим;
задолженность по заработной плате,
возникшая после принятия арбитражным судом
заявления о признании должника банкротом, и
по оплате труда работников должника; иные
связанные с проведением конкурсного
производства расходы.
Конкурсную массу
составляет все имущество должника,
имеющееся на момент открытия конкурсного
производства и выявленное в ходе
конкурсного производства.
Пунктом 3
ст.105 Закона N 6-ФЗ установлено, что с
основного счета должника оплачиваются
следующие расходы:
- расходы, связанные
с выплатой вознаграждения конкурсному
управляющему;
- текущие коммунальные и
эксплуатационные платежи должника;
-
расходы на публикацию сообщения о
признании должника банкротом и сведений о
признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства, а также на
уведомление кредиторов должника;
- иные
расходы, связанные с осуществлением
конкурсного производства.
Статьей 25
Закона N 6-ФЗ определено, что проведение
государственной политики по
предупреждению банкротств, а также
обеспечение условий реализации процедур
банкротства в соответствии с этим Законом
осуществляет государственный орган по
делам о банкротстве и финансовому
оздоровлению, которым являлась Федеральная
служба России по финансовому оздоровлению
и банкротству (ФСФО). Следовательно, именно
на этот государственный орган возлагалась
обязанность по созданию организационных,
экономических и иных условий, необходимых
для реализации процедур банкротства, в том
числе в случае отсутствия денежных средств
у должника, а также по обеспечению
реализации процедуры банкротства
отсутствующего должника.
Исходя из
того, что каждый назначенный управляющий
обеспечивает выполнение возложенных на
него функций по производству, управлению и
осуществлению процедуры банкротства с
получением за это вознаграждения, Письмом
МНС России от 07.05.2004 N 04-3-01/265 разъяснено, что
расходы по оплате вознаграждения относятся
на себестоимость произведенной продукции
(работ, услуг) как затраты, связанные с
управлением производства, а у конкурсного
управляющего вознаграждение относится на
уменьшение конкурсной массы.
С.П.Каретников
Эксперт журнала
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
Подписано в печать
23.07.2004
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2004, N 7
Точкой отсчета начала процедуры наблюдения на предприятии считается момент, когда арбитражный суд принял соответствующее заявление должника или согласился с требованиями кредиторов к компании-должнику. Этап наблюдения, согласно законодательству, не может быть растянут более чем на 7 месяцев .
С началом процедуры наблюдения в компании-банкроте возникает целый перечень затрат, которые нельзя отнести к его хозяйственной деятельности. В их число входят расходы на:
- созыв собрания кредиторов;
- публикацию о торгах;
- услуги арбитражного управляющего;
- уведомление кредиторов;
- судебные разбирательства;
- проведение оценки имущества.
Бухучет в период наблюдения
Бухгалтерский учет компании-должника ведется в общеустановленных законодательством РФ рамках с некоторыми ограничениями, базирующимися на информации Закона «О несостоятельности» и требующими письменного согласования с арбитражным управляющим.Все затраты, которые несет компания-должник по причине начала процедуры банкротства, относятся к группе «прочие расходы» и не накладываются на себестоимость продукции.
Отображение дополнительных расходов в бухучете периода наблюдения
Назначенному арбитражному управляющему выплачивается ежемесячное вознаграждение, сумма которого определяется кредиторами и подлежит утверждению арбитражным судом.О введении процедуры наблюдения по инициативе временного управляющего должна быть опубликована информация в «Российской газете», после чего кредиторы предъявляют перечень своих требований. В течение месяца осуществляется созыв кредиторов. По завершению периода наблюдения, суд на основании отчетностей временного управляющего и решений созыва кредиторов принимает дальнейшее решение:
- компания признается банкротом;
- утверждается мировое соглашение;
- вводится финансовое оздоровление;
- вводится внешнее управление.
Основные проводки
Перечень основных проводок, отображающих расходы должника в период наблюдения и не относящихся к деятельности компании:- Начисление вознаграждения временному управляющему: Д-т - 26, К-т -76; выплачено вознаграждение: Д-т - 76, К-т - 50;
- Затраты на публикацию в средствах массовой информации: Д-т - 60, К-т - 51; списание расходов: Д-т - 26, К-т - 60; начисление НДС: Д-т - 19, К-т - 60, предъявления вычета по НДС: Д-т - 68, К-т - 19;
- Начисление госпошлины при обращении в суд: Д-т - 91, К-т - 68; внесение госпошлины: Д-т - 68, К-т - 51.
В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятие-должник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур банкротства. К таким расходам можно отнести:
Расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;
Расходы, связанные с конкурсным производством;
Вознаграждение арбитражному управляющему;
Судебные расходы;
Расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда);
Расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;
Расходы на экспертизу;
Расходы на публикацию и проведение торгов;
Расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества, и пр.
В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно, хотя это не закреплено нормативно, такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.
По дебету этого счета отразятся суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.
Нужно отметить, что при осуществлении своих функций арбитражный управляющий не вступает в трудовые отношения ни с должником, ни с назначившим его арбитражным судом, поэтому отражать расходы на вознаграждение конкурсному управляющему по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» будет неправильно. Данные расходы можно учесть на счете 76 с открытием отдельного субсчета «Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему».
Списание расходов отражается по кредиту счета в дебет счетов источников их покрытия, а именно собственных средств предприятия (капиталов и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также прибыли (убытков) отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); счетов продаж (90, 91).
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы, понесенные вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и пр.
Расходы, связанные с процедурами банкротства, можно отнести к прочим расходам, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Наблюдение
Наблюдение представляет собой процедуру, направленную на обеспечение сохранности имущества должника и проведение анализа его финансового состояния с целью выявления возможности восстановить платежеспособность должника.
Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)», во время процедур банкротства должен быть один (основной) расчетный счет. Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующий.
Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (основной)
Кредит счетов 51 «Расчетные счета» (остальные), 55 «Специальные счета в банках».
Закрытие валютных счетов:
на сумму продаваемой валюты –
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета»;
на сумму выручки от продажи валюты –
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит ;
на сумму валюты в день продажи –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»;
на сумму финансового результата –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).
Финансовое оздоровление
По окончании процедуры наблюдения и при наличии решения первого собрания кредиторов арбитражный суд выносит определение о введении процедуры финансового оздоровления. Основанием для этого являются, во-первых, наличие ходатайства учредителей, уполномоченных органов или третьих лиц и обеспечения, превышающего на 20% и более обязательства должника, во-вторых, готовность к погашению долгов через месяц после введения процедуры в течение года пропорционально требованиям кредиторов, равными долями. Исполнение обязательств может быть обеспечено залогом (ипотекой), банковской, государственной или муниципальной гарантией, поручительством. Удержание, задаток, неустойка, имущество и иные имущественные права к обеспечению не относятся.
Виды финансовой помощи, оказываемые во время процедуры финансового оздоровления аналогичны мероприятиям проводимым при досудебной санации. Порядок отражения в бухгалтерском учете представлен в данном пособии в параграфе 11.1.
Внешнее управление
Основанием для введения внешнего управления служат определение арбитражного суда по итогам процедуры финансового оздоровления, ходатайство собрания кредиторов. При этом установлена реальная возможность восстановления платежеспособности должника.
От даты введения процедуры внешнего управления руководство предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены принятием следующих решений: об увеличении уставного капитала; замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатайством о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов, аресты имущества должника и ограничения по распоряжению им – только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам.
Внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.
Законодательство устанавливает ограничения в самостоятельности внешнего управляющего относительно распоряжения имуществом должника. Крупные сделки совершаются с одобрения кредиторов, К крупной сделке, предметом которой является имущество должника, относится та, по которой балансовая стоимость имущества превышает 10% балансовой стоимости активов на момент заключения сделки,
Деятельность внешнего управляющего по восстановлению платежеспособности должника должна соответствовать плану внешнего управления, который утверждается собранием кредиторов. Исходя из производственного и финансового положения должника, план внешнего управления также может предусматривать продажу предприятия-должника. Имущество должника может продаваться как единый имущественный комплекс, так и по частям. Суммы, вырученные от продажи, идут на погашение задолженности предприятия.
Начальная цена имущества, выставляемого на торги, устанавливается решением собрания (комитета) кредиторов на основе отчета независимого оценщика – по рыночной стоимости. Имущество с балансовой стоимостью не менее 100 тыс. руб. продается на открытых торгах, имеющее ограничение в оборотоспособности – только на закрытых торгах.
При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника, за определенным исключением. Например, не подлежат продаже акцизные марки установленного образца на алкогольную продукцию (они подлежат возврату в налоговую инспекцию по месту их приобретения).
По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателю предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (в данном случае это денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца (без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность.
В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять отдельный счет продажи предприятия. Применительно к действующему плану счетов авторы некоторых публикаций предлагают открыть отдельный счет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».
Порядок учетных операций в процессе продажи предприятия.
Списание сумм амортизации по основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» (остаточная стоимость).
Списание с баланса имущества по балансовой стоимости:
Дебет
Кредит счетов 01 «Основные средства» (остаточная стоимость). 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.
Списание расходов на проведение торгов:
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
Начисление налогов, относимых на обороты по реализации:
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражение задолженности покупателя предприятия по договору купли-продажи:
Дебет
Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».
Поступление денежных средств на счет предприятия-должника:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит
Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время проверки торгов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток).
Предприятие продается на открытых торгах. Торги могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. При этом условия конкурса подлежат одобрению комитетом или собранием кредиторов. Если заявка на приобретение предприятия получена только от одного участника, то торги можно не проводить.
Конкурсное производство
После принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом утверждается процедура конкурсного производства. Эта процедура является завершающей стадией в процессе банкротства, в результате которого прекращается существование юридического лица.
Конкурсный управляющий принимает в ведение, инвентаризует и сохраняет имущество должника, выявляет и возвращает его от третьих лиц. Он привлекает независимого оценщика имущества, специалистов по анализу финансового состояния, ведет реестр требований кредиторов, увольняет работников. Все имущество должника составляет конкурсную массу за исключением выведенного из оборота, лицензионных и иных личностных прав. Имущество, являющееся предметом залога, оценивается и учитывается отдельно. Социально значимые объекты продаются на аукционе, а вырученные средства включаются в конкурсную массу. Конкурсное производство прекращает финансово-хозяйственную деятельность предприятия, происходит ликвидация предприятия как юридического лица. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С этого счета осуществляются выплаты кредиторам.
Денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный капитал:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, распределяются денежные средства между участниками (учредителями):
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит .
При выдаче денежных средств производится запись:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов, на покрытие убытков направляется уставный капитал. При этом составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следует отметить, что в отсутствие денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями). Передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета реализации.
Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами согласно реестру требований кредиторов в порядке очередности установленной законодательством.
Порядок отражения в учете погашения требований кредиторов.
Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств:
на продажную стоимость основных средств –
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит
на сумму остаточной стоимости основных средств –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 Основные средства» (остаточная стоимость);
на сумму начисленного НДС –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит
на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи основных средств –
Дебет
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:
на продажную стоимость товаров, готовой продукции –
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
на сумму себестоимости готовой продукции, товаров –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;
на сумму начисленного НДС –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);
на сумму погашения кредита путем передачи готовой продукции, товаров –
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убытки).
Продажа предмета залога осуществляется на открытых торгах. Если средств для удовлетворения этих кредиторов недостаточно, то их требования удовлетворяются в составе требований третьей очереди.
Мировое соглашение
Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:
Скидку с долга;
Отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;
Исполнение обязательств должника третьими лицами;
Уступку права требования должника;
Обмен требований на акции и др.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.
Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления, т. е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.
Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи (отражение в бухгалтерском учете рассмотрено в параграфе 11.1.).
По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида. Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Права требования переданные» – на сумму уступки права требования;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму причитающейся дебиторской задолженности;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность.
После получения денежных средств по договору переуступки права требования в целях исчисления налога по оплате составляются проводки:
Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму превышения.
Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в сумме фактических затрат. Задолженность за приобретаемое право учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.
Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо отразить это движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолженность перенести со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.
В первом случае, когда номинальная стоимость превышает стоимость обмена акций на требования по договору, можно рекомендовать следующие проводки:
Дебет
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору;
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номинальной стоимости акций.
В случае превышения стоимости обмена акций на требования по договору над номинальной стоимостью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму обмена акций на требования по договору;
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номинальной стоимости акций;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору.
Дебет
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму обмена акций на требования по договору;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на всю сумму разницы между суммой обмена и суммой требований.
В случае превышения суммы обмена над суммой требований:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму требований;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму обмена акций на требования по договору.
Использование счета 76 как промежуточного обосновано тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требования кредитора.
Второй вариант, обмен требований на вновь выпущенные акции, предусматривает увеличение уставного капитала. В этом случае отражение операций на счетах будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения уставного капитала.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму обмена требований на акции.
В случае образования разницы между суммой требований и стоимостью акций разницу следует относить на финансовые результаты.
Вознаграждение арбитражному управляющему. Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение арбитражному управляющему. Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом.
Вопрос: Акционерное Общество в стадии банкротства: введена процедура внешнего управления и назначен арбитражный управляющий. Правомерно ли Обществу отражать расходы на вознаграждение внешнему управляющему в Прочих (внереализационных расходах) бух счет 91 или управленческих операционных расходах (бух счет 26.) Аналогичен или отличается учет расходов на конкурсное управление? Бухгалтерский и налоговый учет данных операций.
Ответ: Внешний управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 76 (начислено вознаграждение внешнему управляющему).
При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04?3?01/265).
Расходы на вознаграждение конкурсного управляющего отражайте по аналогии.
В бухгалтерском учете вознаграждение учитывается на счете 26, 44 и в налоговом учете отражается в качестве прочих расходов связанных с управлением организацией.
Обоснование
Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение арбитражному управляющему
Бухучет
Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждениезарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. и ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 76
– начислено вознаграждение арбитражному управляющему.*
ОСНО
При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией ( , письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04–3–01/265).
Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).*
Компания вправе списать стоимость услуг внешнего управляющего
«Мы отгрузили продукцию покупателю, но он с нами не расплатился. В прошлом году в отношении него возбуждена процедура банкротства. Мы предъявили свои требования в арбитражный суд. Но нам надо возместить расходы внешнего управляющего на уведомление других кредиторов о наших требованиях. Вправе ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?..»
Из письма главного бухгалтера
Да, компания, которая предъявила требования, возмещает затраты на уведомление о своем требовании других кредиторов. Это прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 100 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ. А значит, такие затраты обоснованны. Сумму расходов и реквизиты для перечисления компания вправе уточнить у внешнего управляющего (п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 № 60).