Выручка от посреднической деятельности проводка. Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера. Освобождение посредника от НДС

Главная / Бизнес

Доходом от посреднических операций является комиссионное вознаграждение посредника (комиссионера, агента, поверенного). Если сказать по-другому, доходом посредника на основании п.1 ст. 156 НК РФ является доход, полученный им в результате выполнения условий договора комиссии, поручения или агентского договора. Он определяется сторонами в виде:

Напомним, что по договору комиссия, принимающая контракт, обязана оплачивать деятельность своего бизнеса на покупку или продажу движимых товаров на счет подрядчика, но от своего имени. Таким образом, комиссионная деятельность осуществляется в рамках экономической деятельности.

Вознаграждение за услуги, оказываемое комиссаром, определяется в форме комиссии, которая обычно определяется процентом, определяемым сторонами, по стоимости сделки и должна быть обеспечена, чтобы сделка была проведена. Комиссар приобретает требование о выплате комиссии, как только комитет получает товар или цену.

Конкретной (фиксированной) суммы;
- процента от суммы сделки по договору;
- разницы между ценой продажи и ценой заказчика.

Пример 1. Определение комиссионного вознаграждения.

ООО «Квинта» поручило ООО «Друг» найти покупателя на свой товар – музыкальные инструменты. Между сторонами был заключен договор, на основании которого ООО «Друг» находит покупателя на партию инструментов и получает за это вознаграждение 16 500 рублей. ООО «Друг» выполнило условия договора и получило 16500 рублей. Базой для начисления НДС будет именно сумма 16 500 рублей.

Контракт должен содержать несколько очевидных элементов, в частности предмет сделки, вознаграждение, выплачиваемое комиссару, и цену сделки. Если комиссионная сделка предназначена для продажи товаров, цена, указанная в контракте, представляет собой минимальную цену, ниже которой комиссар не имеет права продавать товар.

Из вышесказанного следует, что в случае комиссии есть два отдельных контракта. Первое - это соглашение, согласно которому комиссар обязуется предпринять конкретные действия от своего имени, но от имени коммивояжера, в то время как другой является типичным контрактом на продажу движимого имущества, составляющего предмет договора.

ООО «Квинта» поручило найти покупателя на свой товар также другому посреднику ООО «Альтаир». Сумма вознаграждения не была указана в договоре, но была указана сумма, которую ООО «Квинта» хотела получить за реализованный товар. В этом случае доходом для определения НДС будет являться разница между указанной ценой в договоре и ценой, по которой музыкальные инструменты были проданы.

Положения закона о подоходном налоге не предусматривают конкретных положений в отношении договора купли-продажи. Это подразумевает, в частности, что доходы от этого титула будут облагаться налогом на общей основе. Согласно положениям, выручка от предпринимательской и сельскохозяйственной специальностей, заработанных в налоговом году, также признается в качестве дохода, хотя она еще не была фактически получена, за исключением стоимости возвращенных товаров, предоставленных скидок и скидок.

Датой получения услуги считается дата выдачи имущества, продажа права собственности или выполнение услуги или частичное исполнение услуги не позднее. На практике понимается, что доход компании от комиссии по продажам будет сформирован на момент получения платежа от доверительного управляющего, а не во время вручения этого пункта доверенному лицу комитетом. Во время выдачи предмета комиссии комиссия не теряет собственность товара, она не перестает ее распоряжаться, а комиссия по делу не является окончательной.

Начисление комиссионного вознаграждения отражается проводкой:

Д-т 62 К-т 90-1= 16 500 (доход ООО «Друг»)

Д-т 62 К-т 90-1 = разница между ценой реализации и договора (доход ООО «Альтаир»)

На что обратить внимание: посредник может участвовать в операциях по реализации товаров, не облагающихся НДС. При этом на сумму своих услуг он НДС начислить обязан. Т.е. на сумму посреднических услуг начисляется НДС, даже если данная продукция у продавца или покупателя не облагается НДС.

Комиссар еще не получил никакого финансового взноса или вообще не может его получить. Только когда товар был продан комиссаром третьей стороне в пользу компании, можно сказать, что с точки зрения подоходного налога производится окончательный выпуск требования о выплате. Как правило, присутствует только конечная, окончательная. Вы можете сказать, что сумма для продажи станет обязательной. Однако факт состоит в том, что у комитета нет реальной возможности контролировать ситуацию на месте, когда комиссар продал свой товар, поэтому вполне законно предположить, что получение платежа от доверительного управляющего оправдано как налоговый доход.

Ставка на вознаграждение посредника на основании п. 3 ст. 164 НК РФ – 18%

Освобождение посредника от НДС.

В каких случаях посредник не платит НДС? Эти случаи определены в Налоговом кодексе РФ в п. 2 ст. 156. К ним относят:

1. Деятельность по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям на основании перечня, утвержденного федеральным органом исполнительной власти;

Освобождение посредника от НДС

Поскольку доход комиссара должен быть показан, в соответствии с доминирующим положением, представленным в разделе учета комиссии, укажите сумму, выставленную ему комиссаром. В комиссии за покупку комиссия не получает никакого дохода, потому что она покупает товар только через комиссара.

Учет авансов по посредническим операциям

Но какова будет стоимость получения дохода от продажи предмета в комиссии? Конечно, кажется, что комиссия будет выплачена комиссару. И расходы, понесенные для более раннего приобретения или производства товаров, проданных комиссаром. Однако на практике сумма комиссии никогда не раскрывается в торговых документах. Для комиссии комитет не получит документ расходов от комиссара. На самом деле комиссия не появляется на стороне компании в качестве стоимости. По крайней мере, позиция может быть найдена путем анализа предлагаемых учетных записей для целей совершения комиссии.

2. Деятельность по реализации жизненно-важных и необходимых медицинских товаров согласно перечня Правительства РФ;

3. Ритуальные услуги и работы по захоронению;

4. Деятельность по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), чьи образцы зарегистрированы в особом порядке, установленном Правительством РФ.

Как указывалось ранее, выручка компании показана в цене продажи ее нетто-товаров, но не включая комиссию уполномоченного. Тем не менее, вы найдете в доступных публикациях и такую позицию, что в целях подоходного налога комиссар может выдать компании плату за комиссию за согласованную комиссию - тогда у комитета будет корзина, а выручка будет размещена на основании проданных им документов комиссаром.

Однако наименее сложным является метод учета, при котором доход от комиссионных продаж в компании не учитывает комиссионные, выплачиваемые комиссару, и не требует включения затрат. В случае комиссии за покупку комиссия, несомненно, несет расходы на приобретение товаров, что, на мой взгляд, соответствует чистой сумме счета, выданного ему комиссаром, в том числе комиссии по покупке.

Посредник освобождается от уплаты НДС и в других случаях:

1. если место реализации услуг посредника находится за пределами РФ;

2. если посредник освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ;

3. если посредник перешел на УСН («упрощенку»).

Организация может заниматься двумя и более видами деятельности, в том числе и посреднической. В этом случае для правильного исчисления налогов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

Комиссар приобретает требование о выплате комиссионных при передаче в компанию оплаты за проданный товар или товары, приобретенные от его имени, - таким образом, является Гражданским кодексом. Затем он также должен получать доход от комиссии. Действительно, даже если это очевидно из существа договора купли-продажи, товары, принятые к продаже по контракту, не становятся собственностью комиссара, несмотря на то, что он «берет» товар из комитета с целью его продажи. Тем не менее, это делает эту продажу от своего имени, но от имени компании.

Он не покупает эти товары у компании заранее, он только посредник между компанией и конечным покупателем - до момента продажи эти товары остаются собственностью компании. Принимая это во внимание, поскольку вознаграждение комиссара является вознаграждением за посреднические услуги, его доход является вознаграждением за посреднические услуги. Комиссар не получает никакого дохода от продажи товаров третьим лицам и не несет расходов на покупку товаров у комитета.

Обратите внимание. Чтобы избежать проблем с налоговой, в посредническом договоре необходимо обязательно указывать конкретную сумму НДС с суммы вознаграждения в договоре, если она четко прописана цифрой (НДС в том числе или НДС начисляется на сумму вознаграждения).

Пример 2. Начисление НДС сверху .

Между ООО «Цефей» и ООО «Компонент» был заключен посреднический договор, по условиям которого вознаграждение ООО «Компонент» составило 16 000 рублей. НДС в договоре не указан.
Отражаем сумму вознаграждения в бухгалтерском учете с НДС:

В случае комиссии за покупку комиссар не несет расходы в виде цены, уплаченной третьей стороне, у которой он приобретает товар, или не имеет дохода в связи с получением покупной цены от компании. В первой из этих интерпретаций было указано, среди прочего, что: Принятие книг - по договору комиссии, указанному в Гражданском кодексе, - не связано с покупкой книг из компании. Продажи, совершенные Заявителем, выступающим в качестве комиссара третьей стороне, не внесены на его счет и, следовательно, сумма, полученная от продажи, не является суммой, причитающейся ему.

16 000 + 16000*18% = 18880 рублей

Проводка будет следующая:

Д-т 62 К-т 90-1= 18 880 - отражена сумма вознаграждения

Д-т 90-3 К-т 68= 2 880 – начислен НДС с суммы вознаграждения

Пример 3. Начисление НДС в том числе.

Между ООО «Цефей» и ООО «Компонент» был заключен посреднический договор, на основании которого вознаграждение ООО «Компонент» составило 16 000 рублей, в том числе НДС 18%.

Комиссия за исполнение договора представляет собой денежное вознаграждение в виде комиссии, выплаченной комиссионером. Квитанция комиссионера будет представлять собой сумму комиссии, подлежащей выплате комиссии по договору купли-продажи, за вычетом налога на товары. и услуги.

Однако вы можете столкнуться с другой позицией налоговых органов. Поскольку услуга посредничества в продаже товаров через комиссию не задокументирована в счете-фактуре, а оплата за услугу обычно не раньше даты ее исполнения, было установлено, что доход от этой услуги обычно возникает на дату оказания услуги или частичная доставка услуги, то есть на дату продажи товаров конечного потребителя.

Проводки по начислению комиссионного вознаграждения с НДС «в сумме».

Д-т 62 К-т 90-1= 16 000 - отражена сумма вознаграждения

Д-т 90-3 К-т 68= 2 440, 68 – начислен НДС с суммы вознаграждения ООО «Компонент»

Как учесть НДС, если на расчетный счет посредника поступают и денежные средства заказчика? Облагать НДС всю сумму выручки или только вознаграждение?

На практике, однако, поскольку комиссар сохраняет комиссию за полученную цену, эти моменты могут быть конвергентными. Его не нужно выставлять отдельно третьему лицу или подрядчику, так как оно включено в счет-фактуру для продажи третьей стороне, включая налог, уплачиваемый комиссией.

С другой стороны, при покупке комиссии комиссия включается в цену продажи продукта в компанию. Что касается расходов налогоплательщика, то следует отметить, что, помимо обычных расходов на ведение бизнеса, комиссар может вычитать из налоговых расходов любые дополнительные, необходимые расходы, которые он должен был понести в связи с исполнением конкретного контракта и который не был предусмотрен. Он также может согласиться с комитетом, что он согласится вернуть такие расходы. Как уже указывалось ранее, комиссар не должен показывать в качестве своих налоговых издержек чистые цены, выплаченные компании или компании товаров.

На счет посредника при его участии в расчетах поступают денежные средства не только за вознаграждение, но и за оплаченные товары (услуги, работы) заказчика (комитента, доверителя, принципала). Надо ли начислять НДС на все поступившие денежные средства? Нет, этого делать не нужно. Выручкой посредника является только его вознаграждение независимо от количества денег на расчетном счете. К тому же, поступившие от покупателя деньги не являются реализацией и учитываются на счет 76 субсчет «Расчеты по посредническим операциям».

Пример 4. Бухгалтерские проводки по расчету НДС по посредническим услугам.

ООО «Котенок» заключило с ООО «Василек» договор комиссии на покупку корма для животных. ООО «Котенок» перечислило ООО «Василек» 133 000 рублей (в том числе НДС 20288,14 руб.) за поставку корма и 14 000 рублей комиссионного вознаграждения (в том числе НДС 18% 2 135,59 руб.). ООО «Василек» перечислил деньги поставщику на закуп корма.

Делаем записи в бухгалтерском учете ООО «Василек».

Д-т 51 К-т 76 = 133 000 рублей - поступили средства от Заказчика (ООО «Котенок»)
Д-т 76 К-т 68 = 2 135,59 – начислен НДС с суммы аванса за вознаграждение
Д-т 60 К-т 51 = 133 000 рублей – посредник (ООО «Василек») перечислил деньги поставщику на закуп кормов
Д-т 76 К-т 60 = 133 000 руб.- корма отгружены Заказчику (получена накладная на товар)
Д-т 76 К-т 90 = 14 000 рублей – вознаграждение начислено посреднику (подписан акт выполненных работ)
Д-т 90 К-т 68 = 2 135,59 - начислен НДС с суммы вознаграждения
Д-т 68 К-т 76 = 2 135,59 - зачтен НДС с аванса

Учет авансов по посредническим операциям.

Облагаются ли НДС авансы, полученные комиссионером (агентом) от покупателя? Авансы за поставляемые товары (работы, услуги) полученные от покупателя, НДС не облагаются, поскольку посреднику не принадлежат. Базой для начисления НДС является только комиссионное вознаграждение. Согласно условиям посреднического договора комиссионер продает продукцию заказчика и может получить за нее аванс. Условия перечисления аванса лучше оговорить в договоре. Поскольку, если в договоре никаких ссылок на это нет, то с общей суммы полученного аванса посредник должен выделить сумму своего вознаграждения и уже с нее начислить НДС. Если же стороны оговаривают в договоре, что вознаграждение перечисляется только после совершения сделки (передачи товаров (работ, услуг) заказчику, то НДС с аванса не начисляется. Примеры начислений НДС с полученных авансов смотрите .

С видами посреднических договоров можно познакомиться .

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Комиссионер — торговый посредник, осуществляющий от своего имени покупку и продажу товаров по поручению другого лица (комитента), за определенное вознаграждение (комиссию).

Способы отражения начисления комиссионного вознаграждения бывают: при участии посредника в расчетах между покупателем и комитентом и без его участия.

Рассмотрим варианты основных проводок:

1. При участии комиссионера в расчетах

Произведена отгрузка товара покупателю:

Дт 76/ «Расчеты с покупателем» — Кт 76/ «Расчеты с комитентом» — отражение стоимости отгруженных товаров с учетом НДС;

Дт 76 — Кт 68 — НДС с указанной комитентом цены товара;

В тоже время делаем проводку по списанию товаров, переданных покупателю: Кт 004 — стоимость отгруженных товаров;

Зачисление денежных средств от покупателя на счет комиссионера:

Дт — Кт 62 — сумма поступивших денежных средств;

Перечисление поступивших денежных средств (за вычетом комиссионного вознаграждения) от комиссионера на счет комитента:

Дт 76 — Кт — отражена сумма задолженности комитенту;

Дт 68 — Кт 19/»НДС по приобретенным ценностям» — отражение НДС предъявленного к вычету.

2. Комиссионер не участвует в расчетах

В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при их стоимость списывается: Кт 004.

Начисление комиссионного вознаграждения:

Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения

Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;

Получение комиссионного вознаграждения:

Дт — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.

Фирма «А» (комитент) занимается оптовой реализацией техники. .2014 с целью продажи партии товара, она заключила с комиссионером договор комиссии. Стоимость приобретения товара комитентом равна 400 руб. (с учетом НДС — 14 400 руб.). По договору цена реализации товара покупателю составляет 118 000 руб. (с учетом НДС — 18 000 руб.). Размер вознаграждения посреднику — 15% от фактической цены реализации (без НДС). Комиссионер участвует в расчетах.

Комиссионер сделает следующие проводки:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
.2014	004		118000	Поступление товара от комитента	Товарная накладная
.2014	76	76	118000	Товар отгружен покупателю	Товарная накладная
.2014	76	68	18000	Отражен НДС с цены товара	Товарная накладная
.2014		004	118000	Списана стоимость товаров, переданных покупателю	Товарная накладная
.2014	62	90	17700	Отражена сумма комиссионного вознаграждения	Счет-фактура
.2014	90	68	2700	Отражен НДС с комиссионного вознаграждения	Счет-фактура
.2014		76	118000	Отражена выручка за проданный товар	Платежное поручение
.2014	76		100300	Перечисление выручки комитенту за вычетом вознаграждения	Платежное поручение
.2014	19	60	18000	Уплачен НДС при оказании услуги по реализации товара	Платежное поручение
.2014	68	19	18000	Предъявление к зачету НДС	Платежное поручение
.2014	68		2700	Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет	Платежное поручение

Если комиссионер не будет участвовать в расчетах, то делаются следующие записи:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ