Агент упрощенец принципал общая система налогообложения. УСН: учет доходов агента

Многим участникам финансово-хозяйственных отношений удобно пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают агентские договоры, по которым могут выплачивать не только вознаграждение агенту, но и возмещать его затраты, связанные с исполнением поручения принципала.

В основном расчеты между участниками агентского договора строятся таким образом, что все поступления от покупателей товаров (работ, услуг) вначале перечисляются агенту. Далее он удерживает из этой суммы свое вознаграждение и часть денег, которые предназначены для компенсации расходов по исполнению поручения.

Большинство агентов, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, применяют упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос, что учитывать в составе доходов агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, всю сумму, поступившую от покупателей, или только в части удерживаемого вознаграждения? Аналогичные трудности появляются и относительно денег, которые предназначены для компенсации расходов агента по поручению.

Специалисты финансового министерства дали однозначный ответ в комментируемых письмах. Они указали, что в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение (п. 9 ст. 251 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала. Также в договоре должно быть указано, что все затраты, связанные с исполнением поручения принципал возмещает агенту, а он их, в свою очередь, не включает в расходы (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).

Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала.

Надо признать, что позиция Минфина России по данному вопросу основана на положениях Налогового кодекса РФ, и в данном случае нет никакой двоякости в толковании норм. По общему правилу доходом агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только полученное агентское вознаграждение. Однако в некоторых случаях доходом может признаваться вся сумма, поступившая агенту в связи с исполнением договора. Речь идет о ситуации, когда при получении от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер вознаграждения не представляется возможным. При этом финансовое министерство обосновывает свою точку зрения тем, что агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при поступлении от принципала суммы денежных средств и невозможности выделить из нее сумму агентского вознаграждения доходом признается вся сумма, так как агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41.

Учитывая изложенное, целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для принципала.

Также можно указать в агентском договоре небольшое вознаграждение. При этом следует отдельно прописать условие, что дополнительная выгода (экономия), полученная при исполнении поручения, достанется посреднику (ст. 992 и ст. 1011 ГК РФ). Это поможет снизить вероятность возникновения претензий к вам со стороны контролирующих органов.

Если же принципал перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны, то после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 раздел 1 Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).

Против сторнирования расходов в Книге учета доходов и расходов специалисты финансового министерства не возражают (письмо Минфина России от 29.01. 2010 № 03-11-06/2/11). В данном письме речь идет расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.

Налоговый консультант Цыбусов В.А.

Если организация применяет УСН и заключает агентский договор по которому она реализует продукцию Принципала, нужно ли выставлять Принципалу счета-фактуры и вести книги продаж/покупок? А платить НДС в бюджет?

По агентскому договору в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, независимо от того, действует Агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени Принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией считается переход права собственности на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при реализации Агентом товаров (работ, услуг) Принципала право собственности на них переходит от принципала к покупателю. А поскольку Принципал, применяющий ОСН (общую систему налогообложения), является плательщиком НДС, Агент по операциям реализации товаров (работ, услуг) такого принципала должен исчислять НДС. Поскольку организация-агент, применяющая УСН (упрощенную систему налогообложения), при продаже имущества от своего имени действует в интересах принципала, который является плательщиком НДС, она обязана по таким операциям выставлять покупателю (перевыставлять принципалу) соответствующие счета-фактуры (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

При этом обязанность уплачивать НДС и сдавать декларации по НДС у посредника (Агента) не возникает (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, п. 3 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@)).

Также, если организация - Агент применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), при реализации посреднических услуг организация-агент не предъявляет принципалу НДС в сумме агентского вознаграждения и не выставляет соответствующий счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027).

Т.о., Агенты, применяющие УСН и осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры от своего имени на имя покупателей, а копии этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). В качестве особенностей составления таких счетов-фактур отмечается: в строках 2, 2а, 2б счетов-фактур, выставленных покупателю, агент указывает реквизиты своей компании (Письма Минфина от 19.10.2015 N 03-07-14/59665, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, ФНС от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@). Остальные строки и графы заполняются в общем порядке. Принципал на основании этих счетов-фактур выписывает Агенту точно такие же счета-фактуры, но уже от своего имени.

Посредник - "упрощенец" регистрирует реквизиты счетов-фактур, выставленных покупателям, а также полученных от принципала (комитента), в своем журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом книгу покупок и книгу продаж посредник, применяющий УСН, не ведет , т.к. он сам плательщиком НДС не является.

Ваш клиент — принципал — может нанять вас для покупки чего угодно: квартиры, рекламы или телефонов из Китая. Когда вы договоритесь об условиях сделки, он перечислит вам деньги на оплату товаров или услуг. В некоторых ситуациях принципал оплачивает покупку напрямую, а ваша задача — только найти продавца и договориться с ним о сделке. За работу вы получите от принципала агентское вознаграждение.

Налог УСН заплатите только с вашего вознаграждения

Деньги, которые принципал перечислил для оплаты товара или услуги, не являются вашим доходом. Поэтому налог нужно заплатить только с агентского вознаграждения.

Чтобы определить дату получения дохода, внимательно прочитайте пункт договора, который устанавливает агентское вознаграждение и порядок его выплаты.

Размер вознаграждения зафиксирован в договоре.

​Принципал может перечислить вознаграждение отдельной суммой или вы сами удержите его из полученных на покупку денег. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения денег от принципала.

Например, вы размещаете рекламу принципала на Яндекс.Директе. Он перечисляет вам 15 000 рублей, из которых ваше вознаграждение — 5 000 рублей — вы удерживаете самостоятельно, а 10 000 рублей тратите на оплату Яндексу. Учитывайте 5 000 рублей в доходах УСН в день получения денег от принципала.

Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных от принципала денег.

В такой ситуации в день получения денег от принципала учитывайте всю сумму в доходах УСН. Когда договоритесь о размере вознаграждения и утвердите его отчётом агента, вы сможете уменьшить доходы.

Например, вы покупаете мебель для офиса принципала. Он перечисляет вам 200 000 рублей. По условиям сделки ваше вознаграждение — это то, что останется после покупки. Поэтому в день получения денег от принципала вы ещё не знаете точный размер вознаграждения и учитываете в доходах все 200 000 рублей. После покупки мебели осталось 20 000 рублей — это и есть ваше вознаграждение. Вы утверждаете его отчётом агента и в этот же день вносите в КУДиР корректирующую запись: доход 180 000 рублей со знаком «минус».

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Вы столкнётесь с НДС и оформлением счетов-фактур, если одновременно совпадут три условия:

• вы покупаете от своего имени;
• принципал работает с НДС;
• продавец выставил счёт-фактуру.

Полученный от продавца счёт-фактуру вам нужно перевыставить с теми же реквизитами. Только в данных покупателя укажите реквизиты принципала и поменяйте номер счёта-фактуры по вашей нумерации. Передайте принципалу перевыставленный счёт-фактуру и копию счёта-фактуры продавца.

Оба счёта-фактуры — полученный от продавца и перевыставленный принципалу — зарегистрируйте в журнале учёта счетов-фактур. Этот журнал нужно отправить через интернет в налоговую до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры.

В Эльбе выставите счёт-фактуру с типом операции «Приобретал от своего имени как агент для клиентов (принципалов) на ОСНО товары или услуги с НДС». По итогам квартала в разделе «Актуальные задачи» появится задачка по отчётности по НДС.

Если вы покупаете не от своего имени, делать всё это не придётся. Продавец сразу укажет в счёте-фактуре реквизиты принципала, а вы только передадите его.

Передайте принципалу отчёт агента

Не забывайте отчитываться перед принципалом о проделанной работе. Для этого составляйте отчёт агента в установленные договором сроки — каждую неделю, ежемесячно или только по итогам работы.

В отчёте укажите, что вы купили для принципала и сколько денег на это потратили. Приложите к отчёту подтверждающие покупку документы — акты, накладные, чеки и т.д. Также напишите в отчёте размер вашего вознаграждения. Если этого не сделать, придётся составлять отдельный акт на агентское вознаграждение.

Агентские договоры широко распространены в хозяйственной практике. Они часто применяются при оказании транспортных услуг, в международной торговле и рекламном бизнесе. Как исчислить налоги одной из сторон такого договора - агенту, применяющему упрощенную систему налогообложения? Об этом и поговорим.

Договору агентирования посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона - принципал поручает другой стороне - агенту совершить за вознаграждение юридически значимые или иные действия. Агент может исполнить поручение либо от своего имени, либо от имени принципала. И в том и в другом случае агент рассчитывается денежными средствами принципала. Агент, который действует от своего имени, приобретает права и обязанности, вытекающие из договора, заключенного с третьим лицом.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение, размер которого предусматривается договором. Если агент берет на себя обязательство реализовать продукцию, величина вознаграждения может рассчитываться в процентах к объему продаж. Причем в основе расчета может быть как общий объем продаж, так и объем продаж, по которым оплата уже поступила.

Предположим, агент заказывает услуги по поручению принципала или приобретает для него имущество. В этом случае вознаграждение выражается в процентах от стоимости приобретаемого имущества или заказываемых услуг. Выплата вознаграждения может быть обусловлена фактом исполнения поручения и установлена в фиксированной сумме.

Агент обязан представлять принципалу отчеты об исполнении поручения и прилагать к ним документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Принципал вправе представить свои возражения по отчету в 30-дневный срок.

В зависимости от условий агентского договора вознаграждение либо уплачивается агенту принципалом после утверждения отчета, либо удерживается агентом из сумм, причитающихся принципалу. Последнее возможно, если агент действует от своего имени (по модели договора комиссии согласно статье 997 ГК РФ). Это объясняется тем, что правила, предусмотренные для договоров комиссии, распространяются на отношения, вытекающие из агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Но только при условии, что эти правила не противоречат положениям Гражданского кодекса об агентском договоре или существу такого договора.

Рассмотрим особенности налогообложения агента, применяющего УСН.

Агентский договор в малом бизнесе

Как правило, агентские договоры заключаются с целью передачи специализированной организации непрофильной для компании деятельности. Зачастую таким агентом выступает малое предприятие, что полностью оправдывает применение им "упрощенки". Во-первых, это ощутимая экономическая выгода: помимо прочих налоговых преимуществ организации, перешедшие на "упрощенку", не уплачивают НДС. Например, в ситуации, рассмотренной в статье, небольшое рекламное агентство, конкурируя с более крупными фирмами, может предусмотреть в своей норме прибыли дополнительные 18 % либо пойти на существенные уступки заказчику при заключении важного контракта. Во-вторых, это снижение трудозатрат на ведение бухгалтерского учета. И наконец, третье преимущество: чем меньше налогов уплачивает предприятие и меньше отчетных форм сдает, тем менее вероятна ошибка, влекущая налоговые санкции.

Доходы агента

Допустим, агент по договору обязуется заключить в интересах принципала контракт на организацию рекламной кампании и вести дела принципала, связанные с этим поручением. В качестве объекта налогообложения агент вправе выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что налогоплательщик, применяющий "упрощенку", при определении доходов должен руководствоваться положениями статей 249 и 250 НК РФ. Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, для целей налогообложения не учитываются. Поэтому денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением его обязательств по агентскому договору, например для оплаты расходов по изготовлению рекламной продукции, в базу по единому налогу не включаются.

Значит, налогооблагаемый доход агента- "упрощенца" - это его вознаграждение. Налогоплательщики, применяющие "упрощенку", используют кассовый метод определения доходов. Как правило, агент, который заключает контракт за счет принципала, удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных на исполнение контракта. Поэтому вознаграждение для целей налогообложения признается доходом у налогоплательщика-агента в момент перечисления денежных средств принципалом.

В агентском договоре может быть предусмотрено, что агент оплачивает рекламную кампанию за счет собственных средств, а затем выставляет принципалу счет на возмещение расходов. В этом случае доход агента также признается в момент перечисления вознаграждения. Сумма вознаграждения может быть включена в состав суммы возмещения, перечисляемой принципалом.

Момент принятия отчета принципалом не имеет особого значения, так как агент- "упрощенец" признает доходы кассовым методом. Рассмотрим сказанное на примере.

Рекламное агентство "Альфа-Реклама" (ООО) с момента создания (1 августа 2005 года) применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. Организация 15 августа 2005 года заключила агентский договор с ООО "Бета", согласно которому ООО "Альфа-Реклама" обязуется организовать рекламную кампанию. ООО "Альфа-Реклама" оценило свои услуги в размере 12 000 руб. Для выполнения договора ООО "Бета" 16 августа 2005 года перечислило агенту 112 000 руб., включая сумму вознаграждения.

ООО "Альфа-Реклама" 19 августа 2005 года оплатило изготовление плакатов с символикой ООО "Бета" на сумму 100 000 руб. Данная операция в Книге доходов и расходов не отражается, так как осуществлена за счет заказчика. Кроме того, графу "Расходы" заполняют только налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы.

Выплаты сотрудникам агентства в августе и сентябре составили по 800 руб. Сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР в III квартале 2005 года, - 224 руб. [(800 руб. + 800 руб.) х 14 %]. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, - 3 руб. [(800 руб. + 800 руб.) х 0, 2 %].

Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Других операций в III квартале 2005 года у ООО "Альфа-Реклама" не было. Для целей налогообложения агент может учесть только полученное от принципала вознаграждение 12 000 руб. Эта сумма указывается в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 040 "Итого доходов" и по строке 060 "Налоговая база для исчисления единого налога".

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщик, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за тот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Сумма начисленного единого налога за III квартал 2005 года составит 720 руб. (12 000 руб. х 6 %), 50 % этой суммы - 360 руб. Размер взноса ООО "Альфа-Реклама" в ПФР за III квартал меньше. Следовательно, единый налог можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. Таким образом, к уплате причитается: 720 руб. - 224 руб. = 496 руб. (строки 150 и 170 раздела 2 декларации).

Расходы агента

Кассовый метод применяется "упрощенцами" и при учете расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это положение актуально только для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы. При определении налоговой базы по единому налогу агент- "упрощенец" должен учитывать характер производимых им расходов.

Для целей рекламной кампании агент из примера 1 формирует бюджет расходов, связанных с выполнением поручения. Он может осуществлять расходы за свой счет, периодически выставляя принципалу счета на возмещение расходов, либо за счет принципала, участвуя в расчетах между ним и фактическим исполнителем работ. Однако при расчете единого налога, уплачиваемого "упрощенцем", эти суммы в расходы не включаются.

Перечень расходов, которые учитываются при налогообложении, приведен в статье 346.16 НК РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Таково требование пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Агентам, которые оказывают рекламные услуги, следует обратить внимание на такой момент. В пункте 20 перечня расходов предусмотрены затраты на рекламу произведенных или приобретенных товаров и товарных знаков. Очевидно, что речь идет о рекламе товаров, находящихся в собственности налогоплательщика. Это означает, что агент не вправе признавать расходы на рекламу товаров принципала в составе расходов, учитываемых при исчислении единого налога, если договором предусмотрено их возмещение. Поясним сказанное на примерах. Сначала рассмотрим ситуацию, когда агент действует от своего имени.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, объектом налогообложения ООО "Альфа-Реклама" выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

25 августа общество оплатило 5000 руб. за размещение рекламного объявления о своих услугах в газете.

31 августа общество начислило, а 7 сентября перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд за август в размере 112 руб. (800 руб. х 14 %). Эту сумму агент вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Кроме того, в этих расходах следует учесть взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в сумме 2 руб. (800 руб. х 0, 2 %), также перечисленные 7 сентября.

30 сентября начислены страховые взносы в ПФР за сентябрь в сумме 112 руб. (800 руб. х 14 %). Они перечислены 7 октября, то есть в IV квартале 2005 года. Согласно письму Минфина России от 06.07.2005 N03-11-04/2/17 налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате за отчетный или налоговый период, на сумму фактически уплаченных в том же отчетном или налоговом периоде взносов в ПФР. Поэтому в расходах для целей налогообложения в III квартале 2005 года страховые взносы за сентябрь, уплаченные в октябре, не учитываются.

ООО "Бета" 18 сентября утвердило отчет агента, а 25 сентября перечислило ему возмещение расходов на сумму 152 000 руб. и вознаграждение в размере 7000 руб. Других операций в III квартале у агента не было. Оставшаяся сумма вознаграждения 5000 руб. перечислена 5 октября.

Таким образом, агент может признать доход в размере фактически перечисленной суммы вознаграждения.

В разделе 2 декларации по единому налогу в строке 010 "Сумма полученных доходов" агент должен указать 7000 руб., а в строке 020 "Сумма произведенных расходов" - 6714 руб. База для исчисления единого налога составит 286 руб. (7000 руб. - 6714 руб.), а сумма единого налога, причитающаяся к уплате за III квартал 2005 года, - 43 руб. (286 руб. х 15 %).

Агентским договором может быть предусмотрено, что агент действует от имени принципала. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Воспользуемся условиями примера 2 и изменим их. Предположим, агентским договором, заключенным между ООО "Бета" и ООО "Альфа-Реклама", предусмотрено, что принципал авансирует расходы на рекламную кампанию. Вознаграждение агента составляет 15 % от бюджета рекламной кампании.

Помимо начисления и выплаты зарплаты, а также перечисления обязательных платежей в фонды агент осуществил следующие хозяйственные операции:

18 августа - получены денежные средства согласно агентскому договору в сумме 230 000 руб., в том числе вознаграждение 30 000 руб.;

20 августа - перечислены денежные средства за изготовление плакатов для ООО "Бета" - 200 000 руб.;

15 сентября - перечислены денежные средства за размещение рекламного объявления об агентстве.

Других операций в III квартале 2005 года ООО "Альфа-Реклама" не осуществляло.

Агент признает доходы кассовым методом, поэтому он должен учесть сумму вознаграждения в составе доходов, учитываемых для расчета единого налога, в момент получения аванса.

ООО "Бета" 25 сентября утвердило отчет агента о произведенных расходах на сумму 200 000 руб. Как уже упоминалось, для исчисления единого налога агентом данный факт не имеет значения. Агент также не учитывает для целей налогообложения доходы и расходы, связанные с исполнением поручения. Значит, ООО "Альфа-Реклама" в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 010 "Сумма полученных доходов" отразит 30 000 руб., а по строке 020 "Сумма произведенных расходов" - 13 714 руб. База для исчисления единого налога составит 16 286 руб. (30 000 руб. - 13 714 руб.), а сумма единого налога, причитающаяся к уплате за III квартал 2005 года, -2443 руб. (16 286 руб. х 15 %).

Нужно ли уплачивать НДС?

В пункте 2 статьи 346.11 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС. Поэтому при реализации услуг они не вправе на их стоимость начислять НДС. Таким образом, агент, применяющий "упрощенку", не должен выставлять принципалу счет-фактуру с выделенным НДС, а также вести книгу покупок и книгу продаж. В результате у компании, заказавшей услуги агента- "упрощенца", могут возникнуть сложности с "входным" НДС по приобретенным с помощью агента товарам или услугам. Как быть? Самое простое - предусмотреть в агентском договоре пункт, согласно которому агент будет действовать от имени принципала. В этом случае исполнитель выставит счет-фактуру непосредственно в адрес принципала, который без особых затруднений примет к вычету НДС по услугам исполнителя.

Если агент действует от своего имени, исполнитель в соответствии со статьей 169 НК РФ в течение 5 дней выставляет счет-фактуру на имя агента. Затем агент выставляет счет-фактуру принципалу на основании данных счета-фактуры, полученного от исполнителя. Ни один из счетов-фактур у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируется. Данный порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

По агентскому договору ООО "Альфа-Реклама" (агент) обязуется найти для ООО "Бета" (принципала) поставщика пакетов с фирменной символикой и изготовить их. Агент действует от своего имени. Стоимость заказа - 118000 руб. Вознаграждение ООО "Альфа-Реклама" (агента) - 12 000 руб. ООО "Альфа-Реклама" выполнит следующие хозяйственные операции (табл. 6).

ООО "Альфа-Реклама" не вправе принять НДС в размере 18 000 руб. к вычету. ООО "Альфа-Реклама" обязано выставить ООО "Бета" счет-фактуру на сумму 118 000 руб. Счет-фактуру на агентское вознаграждение ООО "Альфа-Реклама" не выставляет.

ООО "Бета" сможет принять к вычету НДС в размере 18 000 руб. на основании счета-фактуры, полученного от агента, после фактической оплаты пакетов и принятия их к бухгалтерскому учету.

/Российский налоговый курьер, 19.09.2005/